Доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов Инвентаризация доходов будущих периодов счет 98

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах, которые получены (начислены) в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен пассивный синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов» (). О том, что учитывается на этом счете, расскажем в нашей консультации.

Учет безвозмездно полученных ОС и иного имущества

Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов (п. 29 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н , Письмо Минфина от 17.09.2012 № 07-02-06/223 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 98

В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относятся на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование» - Кредит счета 98

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Если бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов, то проводка Дебет счета 86 – Кредит счета 98 делается, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ. А уже при их отпуске в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются: Дебет счета 98 – Кредит счета 91.

Доходы будущих периодов по договору лизинга

Для случая, когда по условиям лизингового договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражается так (п. 4 Приложения № 1

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит счета 98

В момент поступления лизингового платежа приходящаяся на него часть доходов будущих периодов списывается так (п. 6 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дебет счета 98 – Кредит счета 90 «Продажи»

Доходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» (

Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

Виду дохода;
Безвозмездному поступлению ценностей.

Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки
08	98.02	Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно
86	98.02	Отражение финансирования расходов бюджетными средствами
98	91	Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты)
94	98.03	Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним
98.03/98.04	91	Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице
73.02	98.04	Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности

Примеры операций с проводками по 98 счету

Пример 1. Сдача в аренду имущества

01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Таблица проводок по 98 счету – Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	98.01	354 000	Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — аванс	Банковская выписка
98	90.01	59 000	Отражена ежемесячная арендная плата (февраль)	Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт
90.03	68	9 000	Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г.	Счёт, договор аренды
76.АВ	68	54 000	Начислен НДС с аванса	Счёт, книга продаж, платёжное поручение
68	76.АВ	9 000	Вычтен НДС с аренды (февраль)	Счёт, книга продаж

Пример 2. Взыскание с виновного лица

По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
94	41.01	6 100,00	Списание недостачи	Акт и опись по инвентаризации
44	94	381,25	Списание недостачи согласно норме естественной убыли	Бухгалтерская справка
73	94	5 718,75	Недостача перенесена на виновное лицо	Бухгалтерская справка, Приказ руководителя
73	98.04	618,75	Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учёте	Бухгалтерская справка
70	73	1 906,25	Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавца	Расчётно-платёжная ведомость
98	91.01	206,25	Учтена разница после взыскания	Бухгалтерская справка

Пример 3. Безвозмездные поступления

ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС.

На текущий момент существует очень много информационных статей, которые рассматривают теоретическую сторону бухгалтерского и налогового учета безвозмездного поступления имущества. Поэтому в данной статье мы рассмотрим практическое применение этих знаний на примере конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8 ». На сквозных примерах покажем с помощью каких документов можно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию и с какими трудностями можно при этом столкнуться.

Принятие основного средства к учету

Иногда встречаются такие случаи, когда организация принимает на свой баланс безвозмездно переданное основное средство. В целях налогового учета такое поступление считается внереализационным доходом и признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета такой доход будет признаваться постепенно, по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

Полностью автоматического учета такой ситуации в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» не предусмотрено. Поэтому пользователю необходимо какую-то часть операций вести вручную. Однако рассмотрим все по порядку на упрощенном примере.

Пример 1: Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 24 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 2 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом.

Проводки:

С учетом действующего плана счетов для «1С:Бухгалтерии предприятия» проводки в бухгалтерском и налоговом учетах будут иметь следующий вид:

		Первичный документ

24000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств	«Операция (БУ и НУ)» или «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование»
24000 руб. (НУ)
24000 руб. (БУ)	Принят к учету объект основных средств	«Принятие к учету ОС»
	Принят к учету объект основных средств	«Принятие к учету ОС»

	Начислена амортизация объекта основного средства	«Закрытие месяца»
1000 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации	«Операция (БУ и НУ)»

Согласно нашему примеру отразим основное средство, полученное по договору дарения, в составе вложений во внеоборотные активы: Дт 08.04 Кт 98.02. Для этого можно воспользоваться документом «Операция (БУ и НУ)».

Отражение в бухгалтерском учете представлено на рисунке 1

Рисунок 1

В налоговом учете доход принимаем сразу на 91 счет: Дт 08.04 Кт 91.01.07.

При этом видим, что для сохранения равенства условия БУ = НУ + ВР для каждого счета, нам необходимо уравнять 98 и 91 счета проводками с видом учета ВР (временная разница) по принципу: если сумма в БУ больше чем в НУ, тогда ВР со знаком плюс, иначе – со знаком минус. То есть в нашем примере временные разницы пойдут на Кт 98 со знаком плюс и на Кт 91 со знаком минус..

Пример проводок представлен на рисунке 2.

Рисунок 2

Есть еще один способ отражения поступления основного средства. Для этого можно воспользоваться документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование» с последующей корректировкой проводок.

Для этого создадим документ, заполним все обязательные для заполнения поля. Закладку «Оборудование» заполним данными по основному средству. В качестве счета расчета с контрагентами укажем 98 счет.

После проведения документа проводки по бухгалтерской учету примут вид:

Рисунок 3

Для налогового учета проводки необходимо вручную скорректировать так, как это представлено на рисунке 4:

Рисунок 4

Далее для того чтобы принять к учету основное средство и назначить автоматическое начисление амортизации создадим документ «Принятие к учету ОС».В нем выберем наше основное средство, заполним все поля. На закладке «Бухгалтерский учет» установим способ поступления – «Безвозмездное поступление». Проведем документ, при этом формируются проводки вида Дт 01 Кт 08 в налоговом и бухгалтерском учетах.

Рисунок 5

В следующем месяце при выполнении регламентной операции «Закрытие месяца» автоматически будут формироваться проводки начисления амортизации: Дт 20 Кт 02, в бухгалтерском (рисунок 6) и налоговом учетах на сумму, равную 24000 руб. /24м.

При этом необходимо помнить, что признание дохода на сумму амортизации в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» (рисунки 7 и 8)

Рисунок 6

Рисунок 7

Рисунок 8

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. В случае, когда рыночная оценка стоимости основного средства не совпадает с остаточной стоимостью, происходит признание разных сумм внереализационного дохода в бухгалтерском и налоговом учетах. В таком случае помимо либо вместо временной разницы еще возникает и постоянная разница.

Когда подобного рода примеры встречаются в единичных случаях, вполне реально отслеживать даты, рассчитывать суммы, делать соответствующие проводки по 98 счету самостоятельно. При большом же количестве различных основных средств имеет смысл дорабатывать типовую конфигурацию и автоматизировать этот процесс.

Безвозмездное поступление программных продуктов 1С

Во многих организациях возникает такая ситуация, когда от одного юр. лица программа «1С» переходит к другому. Возникает вопрос, являются ли программные продукты «1С» нематериальными активами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и как их учитывать?

В случае с программными продуктами «1С» организация по лицензионному договору приобретает право их использования в предусмотренных договором пределах с ограничениями по времени, территории, способам использования объекта. Исключительные права на подобные программные продукты, используемые организацией в своей деятельности, принадлежат разработчику. Что автоматически исключает программные продукты «1С» из разряда нематериальных активов, учитываемых на 04 счете.

Поэтому возникает вопрос, какими проводками отразить такое поступление?

Для начала рассмотрим на простом примере, что происходит при покупке программного средства «1С» в бухгалтерском и налоговом учетах..

Пример 2: Организация в мае 2010 приобрела программу «1С» стоимостью 12 000 руб. (без НДС). В соответствии с письмом фирмы «1С», рекомендуемый срок службы программы составляет 24 месяца. В этом случае, ежемесячно, начиная с июня, в состав расходов списывается сумма в размере 500 руб.

Проводки:

Следует заметить, что закрытие 97 счета в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» и отражение всех временных разниц происходит автоматически. Для этого достаточно завести в справочнике «Расходы будущих периодов» новый элемент, и указать необходимые параметры списания.

Пример автоматически сформированных проводок для налогового учета из документа «Поступление товаров и услуг» представлен на рисунке 9.

Рисунок 9

В документе «Закрытие месяца» формируются следующие проводки в бухгалтерском учете:

Рисунок 10

В налоговом учете:

Рисунок 11

Теперь же подумаем, что делать в случае если нам программный продукт подарили. Для этого задействуем 98 счет как и в первом примере, однако для корреспонденции 04 счет (НМА) мы не можем использовать, так как нам не передаются исключительные права на программный продукт. Для этих целей будем использовать другой активный счет, 97.

Проводки:

		Первичный документ

12000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного программного продукта	«Поступление товаров и услуг» (ручная корректировка проводок)
12000 руб. (НУ)

	Ежемесячно списываются расходы будущих периодов по сроку службы	«Закрытие месяца»
500 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов	«Операция (БУ и НУ)»

Теперь временные разницы будут возникают на 98 и 91 счетах. Как и в первом примере, проводки сделаем вручную (рисунок 12).

Рисунок 12

Не забываем также, что признание дохода на сумму 500 руб. (12000 руб./ 24м.) в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» в конце каждого месяца в течение срока использования програмного продукта, проводки аналогичные примеру 1.

Однако, когда фирма приобретает программу у другой фирмы, ИП или у частного лица, на которых программа была зарегистрирована, удобнее оформлять перепродажу с соблюдением всех правил передачи прав, которые фиксируется в двухстороннем акте приема-передачи прав. В этом случае используется второй пример с автоматическим формированием проводок по 97 счету.

При помощи продукта RG-Soft:Экспресс- проверка ведения учета по ПБУ 18/02 компании «RG-Soft» можно легко проверить правильность расчета разниц по ПБУ 18 в учете кредитов и займов. Наша обработка также указывает на возможные причины ошибок и выдает рекомендации по их устранению

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме . Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.

Предусмотрены счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Что это за счета? Для чего они используются? Что на них следует учитывать? Поговорим в статье об особенностях учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, на этих счетах, разберем проводки.

Каждое предприятие имеет расходы, которые связаны с освоением новых цехов, предприятий, оборудования, возникающих до момента выпуска продукции. Это расходы, связанные с разработкой сметной документации пусконаладочных работ, на заработную плату сотрудникам, которые участвуют в работах такого рода и др.

Данные расходы следует включать в расходы за будущие периоды и в себестоимость товаров, услуг, работ пропорционально их выпуску.

Это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам отчета.

Учет расходов на 97 счете

Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97. По дебету этого счета отражают расходы, которые осуществлялись в данном периоде, но относились к периодам будущим, по кредиту отражают списанные расходы на отчетный период. Списание таких расходов отражают следующей проводкой: Д97 К10,70,68,69.

В себестоимость продукции такие расходы списывают постепенно до момента погашения установленного учреждением срока освоения (не больше чем 2 года), проводка по списанию имеет вид Д20, 23 К97.

Пример:

Для наглядности разберем пример учета расходов будущего периода и порядка их списания.Организация решила застраховать свое имущество на 6 месяцев (с 01.01.2014 по 30.06.2014). Страховая компания выставила счет, в котором отражена страховая сумма. Организация оплачивает этот счет полностью, но при этом организация может в любой момент расторгнуть договор и вернуть остаток средств. В данном случае, возникшие затраты по страхованию списать сразу в расходы нельзя. Расходы равномерно распределяются по всему сроку страхования, то есть сумма делится на 6 месяцев. Ежемесячно в расходы организации текущего месяца списывается 1/6 суммы страхования.

Какие проводки нужно выполнить в бухгалтерском учете в данном примере? Как произойдет закрытие счета 97?

Проводки по учету расходов будущих периодов:

Таким образом будет происходить постепенное списание расходов будущих периодов, по окончании срока страхования счет 97 полностью обнулится и закроется.

Учет доходов на 98 счете

Доходы, относящиеся к будущих периодам - это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы.

К доходам будущих периодов относятся доходы:

от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
от оплаты квартиры;
от оплаты коммунальных услуг;
от транспортных грузоперевозок;
от грузоперевозок по билетам;
абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.

98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
98/2 «Поступления безвозмездные»;
98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

Д51(52,50,55) К98/1 -поступление денежных средств;
Д98/1 К91,90 - списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
Д86 К98/2 - в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;
Д98/2К91,90 - списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;
Д20 К02 и Д98/2 К91/1 - амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.

Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:

Д94,73/2 К98 - отражение по недостаче дебиторской задолженности;
Д50,51,52 К73/2 - поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;
Д98/3 К91/2 - списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.

Пример:

Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно. Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство - станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода. Какие проводки необходимо отразить в бухучете?

Проводки по учету доходов будущих периодов:

Признание станка доходом будет происходить ежемесячно в размере месячной амортизации до тех пор, пока станок не будет полностью самортизирован.

Указанный способ признания доходов справедлив для рассмотренного примера безвозмездного поступления основного средства (о поступлении ОС читайте здесь), если бы безвозмездно поступили товары (учет поступления товаров), то доход бы признавался таковым по мере продажи этих товаров.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Из этой статьи вы узнаете:

Что относится к доходам будущих периодов
Как организовать учет доходов будущих периодов
В каком порядке инвентаризировать подобные суммы

К доходам будущих периодов относятся, например, доходы от сдачи в аренду имущества, когда условиями договора предусмотрено, что арендная плата вносится за определенный срок вперед; абонементная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; и т. п.

В данной статье мы расскажем про бухгалтерский учет доходов будущих периодов.

Каждый бухгалтер должен это знать!

На каком счете ведут учет доходов будущих периодов

Для информации о доходах будущих периодов предназначен счет 98 «». К счету, в зависимости от видов поступлений, согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета могут быть открыты субсчета:

«Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
«Безвозмездные поступления»;
«Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.».

Где отражают доходы будущих периодов в балансе

В форме бухгалтерского баланса под доходы будущих периодов отведена отдельная строка 1530 . Но относить туда надо лишь те поступления, которые прямо оговорены в нормативных документах.

Так, в состав доходов будущих периодов включают бюджетные средства, полученные на финансирование расходов. А также не использованные на конец отчетного периода остатки средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование». Аналогично учитывают суммы полученных грантов, технической помощи (содействия) и т. д.

Кроме того, в составе доходов будущих периодов компании-лизингодатели могут учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15). Любые другие поступления отражают в составе текущих доходов либо кредиторской задолженности.

В общем случае показатели по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Проводки для начисления и списания доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов отражают по кредиту счета 98 » в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. А списывают суммы доходов по дебету счета 98 при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, в корреспонденции со счетом учета доходов (счет 90 или 91 в зависимости от вида поступлений).

По субсчету «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Учтенные суммы списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

По кредиту субсчета «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают недостачи ценностей, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчетом «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «"Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно поступившие суммы отражают по кредиту счета 91 субсчету «Прочие расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту субсчета «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчетом «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91 субсчета «Прочие расходы».

Для вашего удобства корреспондирующие счета согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета мы привели ниже.

По дебету	По кредите
68 Расчеты по налогам и сборам	08 Вложения во внеоборотные
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	58 Финансовые вложения
	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	86 Целевое финансирование
	91 Прочие доходы и расходы
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Например, как правило, по условиям договора аренды арендаторы вносят арендную палату вперед за целый квартал или даже полугодие. Платеж не может считаться в полной сумме доходом того отчетного периода, когда поступила оплата за аренду. Поступившие средства делятся на равные доли, и каждая доля признается в качестве дохода текущего отчетного периода ежемесячно. В этой ситуации сумма поступившего платежа первоначально приходуется на счет 98 ". При этом составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 51 Расчетные счета КРЕДИТ 98 Доходы будущих периодов.

Эта проводка составляется на всю сумму поступившего платежа; а затем ежемесячно в равной доле полученный доход будущих периодов списывается на доход текущего периода следующей записью в учете:

ДЕБЕТ 98 Доходы будущих периодов КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы.

Аналогичная ситуация встречается при осуществлении расходов, когда расход осуществляется в одном периоде, но относится к нескольким отчетным периодам. Например, оплата автомобильной страховки осуществляется в одном отчетном периоде, а услуги по страхованию автомобиля получаем на протяжении всего срока действия страхового полиса.

Пример. Учет доходов будущих периодов в связи с договором аренды

ООО «Полет» 18 февраля 2015 года заключило договор аренды помещения с ООО «Успех» на срок 120 дней. Акт приема-передачи помещения подписан 1 марта 2015 года. В соответствии с условиями договора арендатор обязан перечислить арендную плату вперед на шесть месяцев.

28 февраля 2015 года на расчетный счет ООО «Полет поступили денежные средства 24 000 руб., в том числе НДС (20% - 4000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Полет» сделаны следующие записи:

при поступлении оплаты

Дебет 51 Кредит 98-1

24 000 руб. - отражено поступление арендной платы;

Дебет 98-1 Кредит 68

4000,8 руб. (24 000 х 16,67%) - исчислен НДС с полученного аванса;

по окончании каждого месяца

Дебет 98-1 Кредит 90-1

4000 руб. (24 000 руб. : 6 мес.) - отражена арендная плата за месяц в составе доходов от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68

666,67 руб. (4000 руб. х 20% : 120%) - исчислен НДС с суммы арендной платы за месяц;

Дебет 68 Кредит 98-1

666,8 руб. (4000 руб. х 16,67%) -восстановлен НДС в части суммы, относящейся к отчетному месяцу.

Пример. Учет доходов будущих периодов в связи с безвозмездным получением материалов

По договору дарения 10 января 2015 года ООО «Вектор» получило от учредителя сырье - сахарный песок в количестве 1 т, рыночная стоимость которого составила 12 000 руб. В январе в производство было списано 500 кг сахарного песка, в феврале и марте - по 250 кг.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы отражают в бухучете в составе внереализационных доходов. Безвозмездно полученное имущество отражают в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования, подтвержденной документально или экспертным путем.

При передаче сырья оформлен Акт приема-передачи от 10.01.2015. При поступлении сырья на склад ООО «Вектор» выписан приходный ордер от 10.01.2015.

В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 10 Кредит 98-2

12 000 руб. - оприходование материалов по рыночной стоимости.

По мере использования указанного имущества в своей деятельности в отчетном периоде (при отпуске материально-производственных запасов (материалов) в производство) их стоимость признается внереализационными доходами в бухгалтерском учете.

В конце января 2015 года на основании отчетов материально-ответственных лиц определено количество списанного в производство сахарного песка.

В бухгалтерском учете списание материалов отражено следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10

6000 руб. (12 руб./кг х 500 кг) - списано сырье в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

6000 руб. - списанное в производство безвозмездно полученное сырье признано внереализационным доходом отчетного периода.

Аналогичные проводки сделаны в феврале и марте 2015 года на сумму 3000 руб. (12 руб./кг х 250 кг).

По какой строке в балансе отражают доходы будущих периодов

В форме бухгалтерского баланса под доходы будущих периодов отведена отдельная строка 1530. Относить туда надо лишь те поступления, которые прямо оговорены в нормативных документах. Так, в состав доходов будущих периодов включают бюджетные средства, полученные на финансирование расходов. А также не использованные на конец отчетного периода остатки средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование». Аналогично учитывают суммы полученных грантов, технической помощи (содействия) и т. д. Кроме того, в составе доходов будущих периодов компании-лизингодатели могут учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). Любые другие поступления отражают в составе текущих доходов либо кредиторской задолженности.

Как провести инвентаризацию доходов будущих периодов

Чтобы учет доходов будущих периодов был достоверным, проводят инвентаризацию соответствующих сумм. При инвентаризации нужно проверить, правильно ли отнесены доходы на соответствующие счета. И сверить, соответствуют ли суммы первичной документации, а также отражены ли они по правилам учетной политики компании.