Учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений Бухгалтерские проводки по счету 58
Счет 58 в бухгалтерской отчетности обозначен строкой баланса «Финансовые вложения» и показывает проведение операций с движением вложений (инвестиций) подконтрольного предприятия в ценные бумаги (далее ЦБ), акции и облигации других организаций, основной капитал предприятий, а особенно, стоимость займов, которые предоставлялись другим компаниям.
- Оформленные по всем требованиям операции с документами, которые могут подтвердить право на возможность вкладывать активы, а также получать доход от них, в виде денежных средств.
- Возможность организации возложить на себя определенную группу рисков;
- Способность предприятия получать экономическую выгоду (т.е. сумма процентов, дивидендов, увеличение стоимости).
Соответственно, простыми словами можно пояснить, что раздел финансовых инвестиций показывает участие определенного предприятия в финансовых операциях другого субъекта хозяйственной деятельности.
Законодательная база
Законность всех финансовых операций, которые проводит субъект предпринимательской деятельности, регулируется государственными постановлениями, приказами, рекомендациями и методическими указаниями о бухгалтерском учете. Строка баланса «Финансовые инвестиции» законодательно предусмотрена:
Для точного и законного финансового инвестирования организация в обязательном порядке должна учесть все необходимые стандарты , предусмотренные в законопроектах. Нормативное регулирование в данной системе состоит из нескольких уровней .
Самым высшим является Постановления Президента РФ, а низшим – инструкции и положения самого предприятия в соответствии с отраслевой направленностью и количеством получаемой прибыли.
Типовая корреспонденция по дебету и кредиту
На основании типового плана организации ведется аналитический анализ . Для полного представления финансового положения предприятия анализ отражает краткосрочные и долгосрочные денежные вклады. Финансовые инвестиции корреспондируют со следующими счетами баланса предприятия.
По отношению к дебету :
- 50 – Казна;
- 51 – Номинальные счета;
- 52 – Денежные стандарты счета;
- 75 – Расчет с основателями предприятия;
- 76 – Pасчет с дебиторами и кредиторами;
- 80
- 91 – Прочие доходы и расходы;
- 98 – Доходы будущих периодов.
По отношению к кредиту :
- 51 – Pасчетные счета;
- 52 – Денежные стандарты счета;
- 76 – Расчет с дебиторами и кредиторами;
- 80 – Имущественный фонд предприятия;
- 90 – Прибыль от продаж;
- 91 – Прочие доходы и рaсходы;
- 99 – Прибыль и убыток.
Для эффективной работы компании необходимо качественно и правильно совмещать все корреспондирующие счета. Это поможет контролировать и анализировать получение прибыли или убытка от финансовых вложений, а соответственно, покажет целесообразность и окупаемость таких инвестиций.
Типовым открытием субсчетов по счету 58 является:
- 58-1 : Паи и акции;
- 58-2 : Долгoвые ЦБ;
- 58-3 : Предоставленные займы;
- 58-4 : Bклады по договору простого товарищества.
Если цена на ЦБ при их приобретении компенсирует номинальную, то в финансовых проводках делается определенная запись . В дебете отражается итоговый доход от вложений в ЦБ, а в кредите — разность сумм между расчетом с дебиторами и кредиторами и инвестициями.
Ссуды отражаются на обеспечении векселей, поэтому данный этап проводок проходят обособленно
. Средства, которые передаются в пользование сторонним организациям, отражаются в дебете, а при возврате этих средств производится запись в обратном порядке.
Операция выдачи вклада физическому или юридическому лицу проводится по дебету, соответственно при возмещении его по договору назад проводится обратная запись в балансовом учете. Непосредственно от того, какая операция произведена в действие, счет 58 отражается то активным, то пассивным.
Ведение учета, который предоставляет полную видимость краткосрочным и долгосрочным активам, называется аналитикой . Превышение стоимости курса над номиналом – это ажио , понижение – дизажио . Превышение в балансовом учете не фиксируется, а понижение отражается на счете 59, который показывает резервы обесценивания ЦБ.
Участие предприятия в других фирмах отражается в балансе как ценности для вложений и передачи . Зачастую такая активность выражается приобретением акции других компаний. Свое отражение такие вложения нашли в строке баланса «Финансовые вложения в пределах покупной стоимости» .
Понятие текущего курса в статьях актива отражают цену, по которой можно зафиксировать акции и облигации на настоящий момент. Курс зачастую колеблется, поэтому проводится многочисленная переоценка . Здесь следует акции учесть по их фактической цене, но при понижении текущего курса сумму разности списать в убыток.
Сумма фактической стоимости ЦБ показывается в субсчете 58-1 и исчисляется суммой вложенных денежных средств в акции и облигации. Соответствие между капиталом и ЦБ отсутствует , поэтому проведение инвентаризации усложняется.
Цена номинала входит в актив по этим показателям. Инвентаризацию проводить намного удобнее, так как сумма и сальдо номинала приравниваются . Единственным недостатком в такой операции является несоответствие фактической и номинальной цены .
Субсчет 58-1 отображает акции и паи, по сути, обозначая возможность руководителя подконтрольного ему предприятия произвести инвестирование в уставный капитал коммерческой компании, т.е. купить их акции. На законодательном уровне такая процедура может осуществиться при:
- Передаче денежных средств для приобретения ценных бумаг данной компании.
- Передаче материальных и нематериальных активов.
- Вкладе денежного номинала в капитал сторонней организации.
При ведении таких операций на балансе фирмы субсчет терпит реформацию своих характеристик. Данные процедуры могут иметь название:
- Материальные счета, которые передаются в другую компанию.
- Счета отражения денежных вложений, определяются Планом счетов и способностью ответственных лиц произвести ликвидность ценных бумаг.
- Расчетный счет, подразумевает передачу и получение капитала от одного предприятия другому.
На основе ПБУ 19/02 финансовые инвестиции в балансе отражаются на долгосрочном и краткосрочном хранении. Информация о хранении займов располагается в разделе 5
.
Отчет полностью отражает движение денежного фонда на получение процентов и дивидендов от проведенной процедуры инвестирования, а также отчисление наличности на выплату процентов по приобретенным ценным бумагам. Подробные сведения о начислениях дивидендов и процентов отображаются в отчете о прибыли .
Способы отражения инвестиций в бухгалтерском учете определяются оценкой и анализом денежных вложений при выбытии их по видам и способам анализа хозяйственной деятельности.
Примеры проводок
Для точного проведения финансовых проводок следует учесть все факторы производства и отраслевой принадлежности предприятия, а также фактическую и номинальную стоимость ЦБ.
Для проведения операции приобретения акций следует произвести проводки :
- Дт 58-1 Кт 76 (Приобретение ЦБ);
- Дт 91-2 Кт 76 (Учет суммы комиссии в другие расходы);
- Дт 76 Кт 51 (Начисление стоимости акций с учетом комиссии посредника).
Для проведения операции переоценки ЦБ: Дт 51-1 Кт 91-1 (Дооценка акции согласно рыночной стоимости).
Для проведения продажи ЦБ:
- Дт 58-1 Кт 76 (Стоимостное выражение акции по договору);
- Дт 76 Кт 51 (Начисление стоимости акции);
- Дт 91 Кт 59 (Определение резерва);
- Дт 91 Кт 58-1 (Балансовая стоимость ЦБ);
- Дт 62 Кт 91 (Себестоимость акций в соглашении);
- Дт 59 Кт 91 (Повышение цены акций за счет резерва);
- Дт 51 Кт 62 (Зачисление денежных средств за реализованные акции);
- Дт 91 Кт 99 (Прибыль от продаж).
Таким образом, можно определить, что субъект хозяйственной деятельности осуществляет инвестиции в другие сторонние компании с целью получения прибыли. Учет по всем параметрам производится на основании ПБУ 19/02.
Инвестиции при оценивании ставятся на учет по первоначальной стоимости . Такая стоимость зависит от порядка приобретения инвестиций и поступления. Начальная стоимость ценных бумаг может изменяться в процессе их переоценки и разниться с суммой первоначального вклада.
Выполняя требования нормативной базы, оценка финансовых инвестиций может производиться при их выбытии. Придерживаясь порядка ведения бухгалтерского аудита, существует несколько способов отражения финансовых вкладов по видам, такие как вклады в акции и облигации, инвестиции в уставный капитал сторонней организации, вложения по договору товарищества, займы и ссуды, предоставляемые прочим компаниям.
По приказу руководителя предприятия в установленный им срок обязательно проводится инвентаризация счета 58 (Финансовых вложений). Результат инвентаризации письменно отображается в финансовом учете и бухгалтерском аудите.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
* Примечание: К сожалению, здесь (в пояснениях к счету 58 "Финансовые вложения") допущена ошибка: данный счет при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг над их покупной стоимостью должен не кредитоваться, а дебетоваться.
|
В целом можно сказать, что на счете 58 "Финансовые вложения" отражаются различные виды участия одной фирмы в делах другой, при этом подчеркивается, что на данном счете учитываются ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право собственности на которые уже перешло к покупателю).
Чаще всего это участие выражается в приобретении ценных бумаг. Однако их курсовая цена все время колеблется, и проблемы оценки становятся на этом участке учета решающими. Старая инструкция отмечала, что ценные бумаги (акции, облигации и др.) учитываются на счетах по учету финансовых вложений по покупной стоимости. В новой инструкции об этом ничего не говорится, поскольку порядок оценки активов определяется другими нормативными документами, в частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в п. 44 которого сказано: "Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора", а эти затраты в ряде случаев больше покупной стоимости на сумму некоторых расходов (плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения посреднику, с участием которого приобретены ценные бумаги и др.).
Согласно классической терминологии превышение курсовой цены над номиналом называется ажио , а понижение дизажио. В литературе много спорили о том: изменяют ли эти процессы величину капитала фирмы.
Ответ "да" реалистичен, так как в этом случае правильнее показывается величина и ценных бумаг, и, что еще важнее, общая стоимость активов.
Ответ "нет" не менее реалистичен, так как в этом случае в учете остаются суммы, которые фактически были вложены в эти ценные бумаги и, соответственно, в активы фирмы.
Практика на основе требования осмотрительности выработала компромиссное решение: ажио в учете не отражается, а дизажио отражается с использованием счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
В целом счет 58 "Финансовые вложения" включает, по существу, комплекс самостоятельных счетов, которые названы субсчетами.
Рассмотрим каждый из них.
58.1 "Паи и акции"
Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Инвестиции в эмиссионные ценные бумаги могут осуществляться:
- в форме денежных вкладов путем покупки акций;
- в форме прямых вложений в уставный капитал денежных средств;
- путем передачи различных материальных и нематериальных активов.
Все сказанное очень осложняет характеристику субсчета 58.1 "Паи и акции". Его можно называть:
- счетом материальным, если принять во внимание внесенные в уставный капитал стороннего предприятия материальные ценности;
- счетом по учету денежных средств, если исходить из того места, на котором его расположили составители плана счетов, и из возможности относительно быстрой ликвидности ценных бумаг;
- счетом расчетов, ибо речь во всех случаях идет о взаимоотношениях между лицами, давшими капитал, и лицами, его получившими.
Названные трактовки субсчета 58.1 "Паи и акции" приводят к трем версиям учета ценных бумаг:
1. Они могут фиксироваться по цене номинала.
Достоинства . Простота учета и инвентаризации ценных бумаг. Сальдо субсчета оказывается равным сумме номинальных ценностей. Величина учитываемых финансовых вложений оказывается равной доле, которая соответствует стоимости уставного капитала предприятия, к которому относятся эти акции.
Недостатки . Реальная стоимость акций практически никогда не соответствует их номиналу и, следовательно, сальдо субсчета 58.1 "Паи и акции" не будет реальным.
2. Они могут фиксироваться по фактической цене приобретения.
Достоинства . Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" отражает реально вложенные в них средства.
Недостатки . Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" редко соответствует величине капитала, принадлежащего покупателю в фирме, которая выпустила акции. Это обстоятельство, в частности, несколько затрудняет их инвентаризацию.
3. Они могут фиксироваться по текущему курсу.
Достоинства . Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" показывает ликвидационную стоимость акций, т.е. стоимость, по которой эти акции могут быть проданы в данный момент.
Недостатки . Курс акций все время меняется, что вынуждает бухгалтера постоянно прибегать к их переоценке. Их инвентаризация резко осложняется. Стоимость реально вложенного капитала, в сущности, исчезает, а величину номинального капитала исчислить достаточно сложно.
С точки зрения принципа осмотрительности следует принять вторую и третью концепции. Акции должны учитываться по цене фактического приобретения (второй вариант), но если их текущий курс падает ниже цены приобретения, то следует разность списать в убыток.
Все вложения показываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в полной сумме (по фактической себестоимости). В данном случае не важна величина номинала ценной бумаги. Она приходуется по фактической себестоимости. Точно также не важна величина покупаемого пая в уставном капитале предприятия. Он должен быть оприходованным покупателем по фактически полученной сумме.
Например, если номинал пая составляет 50 000 руб., а за него уплачено 200 000 руб., то покупатель дебетует счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" на 200 000 руб.
В этом случае величина уставного капитала не будет совпадать с суммой вкладов, числящихся у собственников на счете 58 "Финансовые вложения", но при этом доля в капитале остается неизменной. Если иное не было предусмотрено в договоре, одобренном всеми учредителями. Т.е. в нашем случае фактический вклад будет в четыре раза выше той доли, на которую будут распространяться права именно нашего вкладчика.
Акции, как и все имущество и имущественные права, отражаются на балансе предприятия при условии наличия прав собственности на данные объекты.
Согласно ст. 145 ГК РФ ценные бумаги по принадлежности прав, удостоверенных ценной бумагой, подразделяются на:
- ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги);
- именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу);
- ордерные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо).
В зависимости от обозначения владельца акции бывают именными, владельцы которых зарегистрированы в реестре, и акции на предъявителя, владельцы которых не регистрируются в реестре.
Именные акции - акции, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.
Требования, предъявляемые к содержанию реестра акционеров, являются основой в организации оперативного учета движения акций. Обязательными реквизитами реестра являются данные:
- об акционерном обществе;
- о размере уставного капитала;
- о количестве объявленных к выпуску акций;
- о номинальной стоимости объявленных к выпуску акций;
- о категориях (типах) объявленных к выпуску акций;
- о количестве выпущенных в обращение акций;
- о номинальной стоимости выпущенных в обращение акций;
- о категориях (типах) выпущенных в обращение акций;
- о дроблении акций;
- о консолидации акций;
- об акциях общества, выкупленных предприятием за счет собственных средств (количестве, номинальной стоимости, категориях (типах));
- о каждом акционере;
- о выплате дивидендов.
Ведение реестра акционеров осуществляется либо непосредственно акционерным обществом, либо по его поручению - банком, инвестиционным институтом (кроме инвестиционного консультанта), депозитарием, специализированным регистратором.
Акционерные общества с числом акционеров более 1000 обязаны поручать ведение реестра акционеров любой из вышеперечисленных организаций.
Момент перехода прав на собственно ценные бумаги и закрепленные ими права зависит от способа хранения и учета ценных бумаг: в депозитарии или специальной системе ведения реестра акционеров. Момент перехода прав на ценные бумаги от эмитента или покупателя к приобретателю представлен в таблице.
Таблица 1
Переход прав на ценные бумаги
и реализации прав,закрепленных ценными бумагами
На субсчете "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения" объекты вложений отражаются согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в том случае, если право собственности на ценные бумаги принадлежит предприятию. Если же право собственности на ценные бумаги еще не перешло к предприятию, то суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Однако по статье дебиторской задолженности до момента признания прав на ценную бумагу могут быть отражены расходы по приобретению акций только по одной статье - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Иные статьи расходов, в частности:
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретались ценные бумаги;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету
не могут быть отражены по статье дебиторской задолженности в силу того, что услуги уже оказаны и приняты. Данные затраты должны отражаться либо по статье соответствующего актива, либо по статье расходов будущих периодов, либо как убытки. Представляется целесообразным для учета данных затрат на счете 58 "Финансовые вложения" открыть специальный субсчет "Расходы по приобретению ценных бумаг".
В зависимости от того, каким образом были получены акции, бухгалтерский учет осуществляется по разным схемам.
В том случае, если предприятие является учредителем другого предприятия, то финансовые вложения в акции принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, согласно учредительным документам. А разница между балансовой оценкой передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества и согласованной учредителями оценкой акций отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример
Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб.
Схема учета операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие будет выглядеть следующим образом:
Дебет 02 Кредит 01 - 40 000 руб. - списан начисленный износ; Дебет 58.1 Кредит 01 - 60 000 руб. (100 000 - 40 000) - списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал; Дебет 58.1 Кредит 91.1 - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - отражена разница между балансовой оценкой основного средства и оценкой вклада в уставный капитал.
Если предприятие приобретает акции общества после его создания, то в этом случае на счете 58 "Финансовые вложения" акции будут учитываться по фактическим затратам на их приобретение независимо от номинальной оценки акций, как отмечалось выше.
Пример
Предприятие приобрело 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за 1 акцию по цене 110 руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки - 55 руб. и НДС 20% - 11 руб.
Схема учета операций по приобретению акций будет следующая:
Дебет 60 Кредит 51 - 11 000 руб. - оплачены 100 акций; Дебет 60 Кредит 51 - 66 руб. - оплачена комиссия посреднической организации; Дебет 58.5 Кредит 60 - 66 руб. - приняты расходы по приобретению акций (комиссионное вознаграждение); Дебет 58.1 Кредит 60 - 11 000 руб. - приняты акции на баланс по цене продавца; Дебет 58.1 Кредит 58.1 - 66 руб. - списаны расходы по приобретению акций на увеличении стоимости акций.
Возможны случаи, когда акции приобретаются на основании договора мены.
Пример
Акции стоимостью 80 000 руб. приобретаются в обмен на основные средства первоначальной стоимостью 100 000 руб. с суммой начисленной амортизации в размере 40 000 руб., то на счетах бухгалтерского учета записи будут сделаны следующим образом:
Дебет 02 Кредит 01 - 40 000 руб. - списан начисленный износ в сумме; Дебет 58.1 Кредит 01 - 60 000 руб. - списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.
Когда по паям и акциям объявляют причитающиеся доходы или дивиденды, то доходы их получателей возникают (признаются) именно после объявления, а совсем не тогда, когда поступают деньги. Следовательно, при получении извещения о сумме причитающихся доходов составляется проводка:
Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Любопытно, что деньги могут никогда и не поступить, но доход уже считается полученным.
Проблемы, связанные с учетом финансовых вложений часто не имеют однозначного решения, и мы рассмотрим несколько практических примеров.
Пример
Фирма А внесла в уставный капитал фирмы Б право пользования некоторыми площадями своего здания, оценив это право в 10 млн. руб., срок использования - 10 лет.
Практика выработала несколько решений.
Вариант 1
Дебет 58.1 "Паи и акции" Кредит 83 "Добавочный капитал"
Достоинства . По кредиту правильно показан возникший прирост капитала в результате сделки. Правда этот прирост возникает только на десять лет, и каждый год этот прирост будет уменьшаться, так как в течение каждого года бухгалтер должен составлять проводку:
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Недостатки . В этом случае не отражается реальная утеря возможностей, связанных с использованием основных средств, так как реально произошло изменение структуры актива баланса фирмы А: были основные средства, а вместо них возникли финансовые вложения.
Вариант 2
Дебет 58.1 "Паи и акции"
Кредит 01 субсчет "Основные средства, внесенные в капитал сторонней организации".
Достоинства . Вводится специальный контрактивный субсчет, позволяющий согласно требованию приоритета содержания перед формой правильно отразить фактическую стоимость основных средств, находящихся в распоряжении фирмы А.
Недостатки . Создается искусственный субсчет, возникают дополнительные записи, искажается величина основных средств, находящихся в собственности фирмы А, остаются неясными преимущества, полученные ею от сделанных финансовых вложений.
Вариант 3
Дебет 58.1 "Паи и акции" Кредит 98 "Доходы будущих периодов" Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Согласно п. 47 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в случае получения организацией ценных бумаг (акций) безвозмездно, в том числе по договору дарения, "эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования". Порядок отражения средств целевого финансирования коммерческими предприятиями предусматривает остатки сумм получаемых средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражать по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов:
- при отпуске на цели деятельности организации МПЗ, приобретенных за счет целевых средств;
- при начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств;
- при завершении и сдаче научно - исследовательских работ и пр.
Следовательно, только при признании использования активов, полученных безвозмездно, доходы будущих периодов должны включаться в состав доходов отчетного периода. Очевидно, что использование (или получение прибыли) ценных бумаг может быть подтверждено только в момент начисления доходов (дивидендов) по данным бумагам. Однако сам факт наличия у предприятия акций свидетельствует о наличии права на получение дохода и принятия участия в управлении предприятием, эмитировавшим ценные бумаги.
Согласно п.11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) расходы, связанные со списанием прочих активов, в том числе ценных бумаг, являются операционными расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Доходы от продажи ценных бумаг учитываются по кредиту субсчета 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Корреспонденция счетов по учету продажи долевых ценных бумаг:
Дебет 91.2 Кредит 58.1 - списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги; Дебет 62 Кредит 91.1 - отражены доходы от продажи ценных бумаг; Дебет 91.2 Кредит 60 - начислено комиссионное вознаграждение предприятиям-посредникам по реализации ценных бумаг;
Выявлен финансовый результат от продажи ценных бумаг:
Дебет 91.9 Кредит 99 - прибыль; Дебет 99 Кредит 91.9 - убыток.
В случае банкротства предприятия - эмитента ценных бумаг, когда получение дохода от них становится невозможным, такие ценные бумаги должны быть списаны, а возникшие убытки подлежат отражению как внереализационные расходы на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно пункту 3.5. порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами вложения в акции, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, в бухгалтерской отчетности отражается по минимальной из стоимостей: рыночной или балансовой. Показатели баланса формируются по данным двух счетов - счета 58 "Финансовые вложения" и счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Вложения в ценные бумаги по счету 58 отражаются по фактическим затратам на их приобретение или по оценке вложений, зафиксированной в учредительных документах, при создании предприятия. Корректировка стоимости ценных бумаг при формировании показателей баланса проводится с применением резерва под обесценение ценных бумаг.
В соответствии с нормами ст. 270 НК РФ "суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса" в целях налогообложения не учитываются.
58.2 "Долговые ценные бумаги"
Среди множества отличий между акциями и паями с одной стороны и прочими ценными бумагами решающее значение имеет то, что первые бессрочны, а действие вторых строго ограничено установленным временным периодом. Отсюда следует, что бессрочные ценные бумаги, например акции, согласно допущению непрерывности деятельности, должны учитываться по цене приобретения, но с учетом требования осмотрительности.
Одним из важных аспектов учета долговых ценных бумаг является вопрос момента признания права собственности на данные бумаги и, следовательно, момент отражения данных бумаг на счете 58 "Финансовые вложения". Основания для отражения на счете учета финансовых вложений приобретенных ценных бумаг в зависимости от вида бумаг и порядка учета и хранения приведены в таблице № 2.
Таблица 2
Момент перехода права собственности на долговые ценные бумаги и отражения в учете как финансовые вложения
| Вид ценной бумаги | Порядок учета и хранения ценных бумаг | Момент перехода права собственности | |
|---|---|---|---|
Облигация |
Предъявительские документарные |
У владельца |
Получение сертификата |
В депозитарии |
|||
Именные бездокументарные |
В депозитарии |
Внесение приходной записи по счету депо приобретателя |
|
В системе ведения реестра |
Внесение приходной записи по лицевому счету приобретателя |
||
Именные документарные |
В депозитарии |
Внесение приходной записи по счету депо приобретателя |
|
В системе ведения реестра |
Получение сертификата ценной бумаги и внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя |
||
Казначейские обязательства |
В уполномоченном Минфином России депозитарии |
Получение выписки со счета депо |
|
У владельца |
Составление акта приема-передачи |
||
Порядок учета и оценки долговых ценных бумаг в основном соответствует порядку учета долевых ценных бумаг. В данном параграфе рассматриваются только особенности учета долговых ценных бумаг.
В соответствии с п. 44 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности "по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты…".
Превышение фактических затрат на приобретение над номиналом списывается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Если фактические затраты на приобретение ниже номинала, то разница доначисляется на дебет счета 58 "Финансовые вложения". Корректировка оценки ценных бумаг осуществляется таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций их учетная стоимость соответствовала номиналу.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг могут переоценивать облигации, приобретенные с целью получения дохода от их продажи по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Разовая сумма списания разницы между затратами на приобретение и номинальной стоимостью облигаций (РС) определяется по формуле:
РС = (Н - ЗП) : Чм , где
Н
- номинальная стоимость облигации;
ЗП
- затраты на приобретение облигации;
Чм
- число месяцев срока обращения облигации.
Пример
30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 94 000 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям 18% годовых.
Расчет необходимых показателей:
1. Доход по облигациям:
- годовой - 18 000 руб. (100 000 * 18: 100);
- месячный - 1 500 руб. (18 000: 12)
2. Ежемесячная сумма списания разницы между номинальной стоимостью облигаций и затратами на их приобретение:
3. РС = (100 000 - 94 000) : 12 = 500 руб.
Дебет 76 (брокер) Кредит 51 - 94 000 руб. - перечислены деньги брокеру за облигации; Дебет 58 Кредит 76 (брокер) - 94 000 руб. - получены облигации от брокера; Дебет 76 (агент) Кредит 91 - 18 000 руб. - начислены доходы по облигации (каждый месяц - по 1500 руб., за год- 18000 руб.); Дебет 58 Кредит 91 - 6 000 руб. - доначислена разница между номиналом облигаций и затратами на их приобретение (каждый месяц - по 500 руб., за год - 6000 руб.); Дебет 51 Кредит 76 (агент) - 18 000 руб. - получены доходы по облигациям; Дебет 76 (агент) Кредит 58 - 100 000 руб. - переданы для погашения облигации платежному агенту; Дебет 51 Кредит 76 (агент) - 100 000 руб. - поступили деньги за погашенные облигации.
В данном случае итоговый результат от данной сделки с облигациями - доход в сумме 24 000 руб. Он складывается из полученных процентов (18 000 руб.) и разницы между номиналом облигаций и расходами на их приобретение (6 000 руб.). Эта разница постепенно равными частями (по 500 руб. в месяц) списывалась на доходы организации в течение срока обращения облигаций.
Пример
30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 108 400 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям 18% годовых.
Ежемесячная сумма списания разницы между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью:
РС = (108 400 - 100 000) : 12 = 700
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 (брокер) Кредит 51 - 108 400 руб. - перечислены деньги брокеру за облигации; Дебет 58 Кредит 76 (брокер) - 108 400 руб. - получены облигации от брокера; Дебет 76 (агент) Кредит 91 - 18 000 руб. - начислены доходы по облигации; Дебет 91 Кредит 58 - 8 400 руб. - списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью (каждый месяц - по 700 руб., за год - 8400 руб.); Дебет 51 Кредит 76 (агент) - 18 000 руб. - получены доходы по облигациям; Дебет 76 (агент) Кредит 58 - 100 000 руб. - переданы для погашения облигации платежному агенту; Дебет 51 Кредит 76 (агент) - 100 000 руб. - поступили деньги за погашенные облигации.
В данном случае сумма процентов по облигациям составила, как и в предыдущем примере 18 000 руб. Однако этот доход был уменьшен на разницу между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью (8 400 руб.). Отсюда итоговый результат сделки - прибыль 9 600 руб. (18 000 - 8 400).
Такой порядок списания разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью позволяет относить на финансовые результаты эту разницу более равномерно (на протяжении всего срока обращения ценных бумаг). При этом она может быть списана на финансовые результаты и единовременно (при погашении или продаже ценных бумаг), поскольку в п. 44 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что равномерное списание "разрешается". Недостатком единовременного списания является неравномерное отражение в учете доходов или расходов предприятия. Разница, полученная от переоценки ценных бумаг, согласно ст. 251 и 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается. В состав внереализационных доходов для целей налогообложения относятся проценты по долговым ценным бумагам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Выбор одного из двух вариантов списания данной разницы должен определяться учетной политикой организации.
При продаже долговых ценных бумаг делают следующие записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91.1 "Прочие доходы" - отражена продажа ценных бумаг; Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 58.2 "Долговые ценные бумаги" - списаны ценные бумаги; Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получены деньги от покупателя.
Предприятия, основная деятельность которых сводится к покупке и продаже ценных бумаг, при отражении в учете подобных операций вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" применяют счет 90 "Продажи".
58.3 Предоставленные займы
На этом субсчете учитываются расчеты, которые возникают по договорам займа, точнее, по предоставленным займам.
Записи на счетах бухгалтерского учета операций предоставления займов следует осуществлять на основании платежных поручений на перечисление денежных средств (в случае, если предметом договора займа являются денежные средства) или первичных документов на выбытие материальных ценностей (в случае, если предметом договора займа являются другие вещи, определенные родовыми признаками).
При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются по дебету счета 58.3 "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими счетами учета денежных средств. При передаче имущества заемщику счет 58.3 "Предоставленные займы" корреспондирует со счетами учета имущества, например, 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".
Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других счетов учета денежных средств и имущества и кредиту счета 58.3 "Предоставленные займы".
Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является залог, и предусмотрена передача заложенного имущества (вещи) залогодержателю во владение (заклад) (ст. 329 и 338 ГК РФ), заложенное имущество в учете заимодавца должно учитываться на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является поручительство, то получение гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей по договору займа должно учитываться на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Списание сумм обеспечений следует выполнять по мере погашения задолженности.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету предоставления займов другим организациям представлена в таблице 3.
Таблица 3
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
Выдан займ денежными средствами |
58.3 | 51 | ||
|
002 008 |
Договор залога, Акт приемки- передачи имущества |
||
По окончании договора займа |
||||
Отражено получение заемных средств от заемщика |
51 | 58.3 | Выписка банка по расчетному счету |
|
|
002 008 |
Акт приемки-передачи имущества |
||
Предоставляемый заем может быть беспроцентным и процентным. В последнем случае начисление причитающихся процентов могут отражаться следующим образом:
1 вариант. Обязательства заемщика отражаются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами":
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
При получении от заемщика процентов составляется проводка:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2 вариант. В соответствии с положениями приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н обязательства заемщика отражаются вместе с суммой основного долга по договору займа на счете 58.3 "Предоставленные займы":
Дебет 58.3 "Предоставленные займы" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
При получении от заемщика процентов:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58.3 "Предоставленные займы"
58.4 "Вклады по договору простого товарищества"
Вкладом товарищей согласно ст. 1042 ГК РФ признается все то, что они вносят в общее дело (деньги, иное имущество и т.п.). Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами.
Учет операций по этому договору осуществляется в соответствии с указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н.
В соответствии с п. 4 этих указаний подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища и, следовательно, отражением на счете 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).
Необходимо отметить то обстоятельство, что согласно положениям указаний передача имущества по договору простого товарищества должна отражаться в бухгалтерском учете организации-товарища через счета реализации. Например, при передаче основного средства должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства"
- списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- списана начисленная амортизация;
Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- отражен вклад по договору простого товарищества.
Если договорная оценка вклада по договору простого товарищества превышает балансовую оценку передаваемых основных средств, разница будет отражена как доход на счете 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
Однако при передаче имущества по договору простого товарищества не происходит переход права собственности, и поэтому операции передачи имущества не должны отражаться через счета реализации. Балансовая оценка передаваемого имущества отражается непосредственно на счете 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом разница между балансовой стоимостью имущества и оценкой его по соглашению отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (на дебете или кредите). Например:
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства"
- списана начисленная амортизация основных средств;
Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"
Кредит 01 "Основные средства"
- отражен вклад по договору простого товарищества.
Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"
Кредит 91.1 "Прочие доходы".
- отражено превышение оценки вклада по договору простого товарищества над балансовой стоимостью основного средства.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетами учета имущества.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что амортизируемое имущество передается предприятием, ведущим баланс простого товарищества, по остаточной стоимости, которая должна быть отражена у организации-товарища в качестве первоначальной:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Если по результатам раздела имущества товарищу причитается доля сверх величины его вклада, то на разницу кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".
Аналитический учет к счету 58 "Финансовые вложения"
Поскольку, по существу, как мы уже видели, этот счет должен быть отнесен к группе счетов расчетов, то и аналитический учет по каждому субсчету должен быть организован в разрезе расчетов с каждым субъектом, принявшим вложения нашего предприятия.
Вложения внутри одной финансовой группы для последующей консолидации данных, должны быть выделены в отдельный учетный разрез.
Два общих замечания о характере ведения счета 58 "Финансовые вложения"
1. Связь сальдо счета 58 "Финансовые вложения" со статьями бухгалтерского баланса.
Актив баланса делится на статьи внеоборотных и оборотных средств. Критерием служит один год. Это значит, что расходы, капитализируемые на срок больше года, признаются внеоборотными, а капитализируемые на срок меньше года - оборотными средствами. В связи с этим обычная практика предполагала наличие двух счетов:
- "Долгосрочные финансовые вложения"
- "Краткосрочные финансовые вложения".
Составители данного плана счетов объединили эти два счета. Они могли руководствоваться следующими соображениями:
1) когда приобретается ценная бумага, даже если она срочная, то администрация, как правило, не знает, на какой срок эта бумага куплена, и даже если администрация знает это, то все равно в любую минуту обстоятельства могут заставить ее эту бумагу продать;
2) для отражения финансовых вложений в балансе и в приложении к балансу (форма № 5) необходимо сохранить их деление на долго- и краткосрочные, что обязывает администрацию предприятия, в лице главного бухгалтера, при оставлении баланса решить, какие суммы следует отнести в первый, а какие во второй раздел баланса, не меняя при этом само значение сальдо счета 58 "Финансовые вложения". При этом только субсчет 58.3 "Предоставленные займы" не вызывает сомнений, так как займы носят срочный характер и вероятность того, что займы будут погашены до истечения срока незначительна. По всем остальным субсчетам на основе данных аналитического учета необходимо разграничить, какие суммы вложений и в какой раздел баланса следует включить. Руководствоваться в этом случае бухгалтер должен только своим профессиональным суждением, которое опирается на добросовестность его подходов и, как следствие, приводит к достоверным показателям бухгалтерской отчетности.
Такой подход таит в себе большую опасность, так как может привести к субъективизму и произволу, ибо, чем меньше доля, относимая бухгалтером к долгосрочным активам, тем выше его показатели ликвидности и платежеспособности.
Иногда бухгалтеры вместо одного счета ведут два счета 58.1 - "Долгосрочные финансовые вложения" и 58.2 "Краткосрочные финансовые вложения", т.е. сохраняют старый порядок. Это лишает бухгалтерский учет необходимой ему гибкости и противоречит самой идее составителей плана счетов.
2. Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения, учитываемые на субсчетах 58.1 "Паи и акции" и 58.2 "Долговые ценные бумаги" должны отражаться согласно требованию осмотрительности, т.е. если рыночная оценка ценных бумаг будет выше, чем за них было заплачено, то их оценка не меняется.
Если рыночная оценка ценных бумаг будет ниже, чем за них было заплачено, то их нужно оценивать до курсовой стоимости (см. счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги").
Обращаем внимание, что в плане счетов существуют счета, связанные с вексельным обращением. При этом если исходить из уже сложившейся традиции, то мы должны отметить, что составитель предполагает деление всех векселей по выполняемой ими функции. Если вексель выдан под заем денег, то это финансовая ценная бумага, и она учитывается на счете 58 "Финансовые вложения".
Если вексель выдан под услуги, товары или какие-либо другие материальные и нематериальные активы, то он рассматривается как товарный, и учет в этом случае ведется на счетах:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Возможны и другие варианты, смысл которых сводится к тому, по какому счету возникает задолженность, по этому же счету учитываются и расчеты векселями.
Сч. 58 «Финансовые вложения» используется юридическими лицами для отображения сведений о вложенных средствах организации в ценные бумаги (акции, облигации и др.), доли в уставных капиталах других компаний (в том числе взаимозависимых), а также обобщения сведений о предоставляемых займах.
Счет 58 в бухгалтерском учете - собирательный счет, отражающий данные об инвестированных активах предприятия в ценные бумаги (государственные и частные), уставные капитали иных компаний, представлении займов физическим и юридическим лицам (исключение - сотрудники фирмы).
К сч.58 дополнительно открываются субсчета:
58.1 - осуществляется обобщение информации о купленных акциях АО, долях в уставных капиталах других фирм
58.2 - отображается информация об инвестициях в государственные или частные долговые ценные бумаги (облигации и т.д.);
Сч.58 - активный. По дебету отображаются вложения финансов в ценные бумаги в корреспонденции с соответствующими счетами учета ценностей, передаваемых в счет инвестиций (например, деньги со сч.50,51,52). Погашение или реализация проводится в бухгалтерском учете по Кт58 в корреспонденции со сч. 91 (90).
Вложения в ценные бумаги, текущая стоимость которых определяется, подлежат ежемесячной или ежеквартальной переоценке для включения активов в годовую бухгалтерскую отчетность. Сумма корректировки относится на финансовые итоги компании (91.01, 91.02)
По долговым ценным бумагам, не оборачивающимся на рынке, разница между первоначальной ценой и номинальной относится на финансовые итоги деятельности организации равномерно в течение срока их обращения и получения дохода.
58.3 - отображаются взаиморасчеты по представленным юридическим и физическим лицам заемным суммам. Исключение - займы, выдаваемые сотрудникам предприятия.
В Дт58 заносится информация о представленных займах (при частичном или полном погашении сумма учитывается в Кт58).
58.4 - учитываются сведения о наличии доли в общем имуществе простого товарищества.
Аналитический мониторинг
Аналитический мониторинг финансовых инвестиций производится по объектам вкладов (контрагенты компании - эмитенты, организации, доля в уставном капитале которых принадлежит фирме и заемщики), а также отдельно по типу вложений.
Внимание! Инвестиции во взаимозависимые компании отображаются на сч.58 отдельно
Нормативное регулирование
Использование сч.58 для фиксирования информации по инвестированию денежных средств юридических лиц в ценные бумаги, уставные капиталы сторонних предприятий, представлению займов осуществляется в соответствие с Планом счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 №94), ПБУ 19/02 и иными законодательными документами.
Распространенные хозяйственные операции, бухгалтерские проводки
- Отображение осуществленных финансовых инвестиций
Дт58.01,58.02 Кт50 - наличными денежными средства;
Дт58.01,58.02 Кт51 - через текущий расчетный счет
Дт58.01,58.02 Кт52 - через валютный счет
Дт58.01,58.02 Кт76 - приобретение акций и облигаций от разных кредиторов
- Предоставление заемных средств (за исключением сотрудников предприятия)
Дт58.03 Кт50,51,52
- Безвозмездное получение акций и облигаций
Дт58.01,58.02 Кт98.2
- Возврат предоставляемых займов
Дт50,51,52 Кт58.03
- Выбытие акций, облигаций
Дт90.02 Кт58.01,58.02 - для тех организаций, основной деятельностью которых является реализация ценных бумаг
Дт91.02 Кт58.01,58.02 - для остальных компаний
- Корректировка стоимости
Дт58 Кт91 - дооценка, увеличение балансовой стоимости
Дт91.02 Кт58 - уценка, уменьшение балансовой стоимости
На ней обобщается информация о наличии и перемещении инвестиций предприятия в различные ценности, капиталы. Рассмотрим далее подробно счет 58 в бухгалтерском учете, объекты, которые по нему проходят, особенности их фиксации в отчетности.
Общие сведения
Счет 58 в бухгалтерском учете (в балансе) собирает сведения о вложениях предприятия в акции, ценные бумаги, облигации. По этой статье проходят средства, инвестируемые в уставные капиталы других организаций. На ней также отражаются ссуды, предоставленные сторонним компаниям.
Счет 58 в бухгалтерском учете: субсчета
К данной статье могут открываться:
- Субсч. 58.1 по паям и акциям.
- Субсч. 58.2 по долговым ценным бумагам (облигациям).
- Субсч. 58.3 по предоставленным займам.
- Субсч. 58.4 по вкладам по соглашению простого товарищества и пр.
По статье 58.1 проводится учет наличия и перемещения инвестиций в акции АО, складочные (уставные) капиталы сторонних компаний. По субсч. 58.2 проходит движение вкладов в частные и государственные долговые бумаги. К ним, в частности, относят облигации.
58 счет бухгалтерского учета: проводки
В ходе своей деятельности предприятие может осуществлять вложения в различные ценности. Все эти инвестиции попадают на счет 58. В бухгалтерском учете эти вложения проходят по дебету. Кредитуются при этом статьи отражения ценностей, подлежащих передаче для осуществления указанных вкладов. К примеру, приобретение компанией ценных бумаг сторонней фирмы проходит по Дб сч. 58 и Кд сч. 51 или сч. 52 (расчетные или валютные счета соответственно). 
Списание сумм превышения
Если покупная стоимость приобретенных облигаций и прочих долговых бумаг выше номинальной, то образовавшаяся разница закрывается записью по Дб сч. 76 и Кд сч. 58 и 91. По дебету проходит сумма дохода, причитающегося к получению. По кредиту отражается разница между средствами, отнесенными на сч. 76, фиксирующий расчеты с дебиторами и кредиторами, и сч. 58. Выкуп (погашение) и реализация ценных бумаг отражается на Дб сч. 91. При этом счет 58 в бухгалтерском учете кредитуется. Такие записи не делают только те предприятия, которые показывают эти операции по сч. 90.
Ссуды
Как выше было указано, их также отражает счет 58. В бухгалтерском учете займы, которые обеспечены векселями, проходят по этой статье обособленно. Перемещение средств, предоставленных в пользование физическим (кроме сотрудников предприятия) и юридическим лицам, показывают по дебету. В этом случае счет 58 в бухгалтерском учете активный. Он корреспондирует со сч. 51 или прочими аналогичными. При возврате ссуд делается обратная запись. То есть движение будет по Дб сч. 51 и Кд сч. 58.
Вклады по договору
При предоставлении вклада счет 58 в бухгалтерском учете дебетуется. В записи он корреспондирует со сч. 51 и прочими статьями, отражающие перемещение выделенного имущества. Соответственно, как и в предыдущем случае, при прекращении договора делается обратная запись. Таким образом, какой будет счет 58 в бухгалтерском учете – активный или пассивный, – зависит от производимой операции. 
Аналитика
Построение учета должно обеспечивать возможность получения информации о долгосрочных и краткосрочных активах. Аналитика ведется по рассматриваемой статье в соответствии с видами финансовых вложений и объектами, в которые они осуществляются:
- По компаниям – продавцам акций.
- По другим предприятиям, участником которых выступает фирма.
- По организациям-заемщикам и пр.
Учет инвестиций в пределах группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная отчетность, осуществляется на сч. 58 обособленно.
Участие в других фирмах
Оно отражается на сч. 58 в различных видах. При этом в инструкциях акцентируется внимание на то, что по данной статье проходят ценности, не только переданные для осуществления соответствующих вложений, но и те, которые подлежат передаче. В последнем случае, в частности, имеются в виду бумаги, права собственности на которые уже перешли к приобретателю. Как правило, участие в других компаниях выражается в покупке акций. Но курсовая стоимость бумаг постоянно колеблется. В процессе учета возникающие сложности могут стать решающими. В прежней инструкции отмечалось, что облигации, акции и прочие бумаги фиксируются по статье финансовых вложений по их покупной стоимости. В новых рекомендациях об этом ничего не сказано. Это обуславливается тем, что порядок, в соответствии с которым осуществляется оценка активов, регламентируется иными нормативными актами. Одним из них, в частности, выступает Положение по бухучету и отчетности. В п. 44 говорится о том, что финансовые вложения фиксируются в сумме фактических расходов инвестора. Эти затраты в некоторых случаях выше покупной стоимости на сумму определенных расходов. Последними, в частности, могут быть оплата консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением бумаг, вознаграждения для посредника, с помощью которого была заключена сделка и так далее. 
Компромиссное решение
Превышение курсовой стоимости над номинальной в классической терминологии именуется ажио, понижение – дизажио. В литературе достаточно много споров о том, влияют ли указанные процессы на размер капитала предприятия. Реалистичен положительный ответ. Это связано с тем, что в таком случае правильнее отражается величина ценных бумаг и общая цена активов. Не менее реалистичным будет и отрицательный ответ. В этом случае останутся суммы, фактически вложенные в бумаги и, соответственно, в активы. В практике выработано компромиссное решение. В учете ажио не отражают, а дизажио показывают с использованием сч. 59, фиксирующим резервы под обесценение инвестиций в акции и прочие ценные бумаги.
Противоречия в нормах
В соответствии с планом по счетам, учет средств, вложенных во вклады в банках, осуществляется по субсч. "Депозитные счета" (55.3). Иное указание содержится в п. 3 ПБУ 19/02. В этом пункте говорится, что такие вклады фиксирует счет 58. В бухгалтерском учете депозит, согласно действующему законодательству, отражается тем способом, который выберет предприятие. При этом предпочтительный вариант может закрепляться в финансовой политике и раскрываться в пояснительной записке, приложенной к отчетности.
Способы отражения
Таким образом, можно выбрать один из следующих вариантов:
Многие специалисты придерживаются мнения, что второй вариант является более целесообразным. Это объясняется тем, что депозит открывают для извлечения дополнительной прибыли от предоставления на возмездной основе в использование активов компании.
Акции и паи
Руководство предприятия может осуществлять вложения в уставные капиталы различных коммерческих организаций, приобретать их акции, то есть, инвестировать в сторонние компании. Такая деятельность может производиться:
- В форме денежного вклада посредством приобретения акций.
- Путем передачи разного рода нематериальных и материальных активов.
- В виде прямых вложений денежных средств в капитал.
Все эти варианты существенно осложняют характеристику субсч. 58.1. Его, таким образом, можно назвать:
В результате, в соответствии с этими трактовками, возникает три версии учета. Рассмотрим их.
Цена номинала
Ценные бумаги могут учитываться по этому показателю. Достоинствами данного способа выступает простота фиксации инвентаризации. Сальдо и сумма номинальных ценностей оказываются равны. Размер учитываемых вложений становится равна доле, соответствующей стоимости капитала компании, к которой относятся данные акции. Среди недостатков стоит отметить, что реальная цена бумаг почти никогда не соответствует номинальной. Это означает, что сальдо по субсч. 58.1 не будет реальным.
Фактическая стоимость приобретения
В этом случае сальдо по субсч. 58.1 будет отражать средства, реально вложенные в акции. Однако вместе с этим оно редко соответствует размеру капитала, который принадлежит приобретателю компании, выпустившей бумаги. Данное обстоятельство создает определенные сложности в процессе инвентаризации.
Текущий курс
При учете по данному показателю сальдо будет показывать ликвидационную стоимость бумаг, то есть, цену, по которой они могут быть реализованы на текущий момент. Однако нужно помнить, что курс акций очень изменчив. Это побуждает бухгалтера осуществлять постоянную их переоценку. Соответственно, усложняется и их инвентаризация. При этом стоимость капитала, который был реально вожен, по сути, исчезает, а размер номинала исчислить довольно проблематично. Следуя принципу осмотрительности, предпочтительнее выбрать второй и третий варианты. Акции следует учитывать по стоимости фактического приобретения. Однако при падении текущего курса ниже покупной цены разность списывается в убыток. 
Заключение
Все инвестиции отражаются на дебете счета "Финансовые вложения" по паям и акциям в полной сумме (по их фактической себестоимости). В этом случае не имеет значения размер номинала бумаги. Акции приходуют по фактической. Также не имеет значения размер приобретаемого пая в капитале компании. Покупатель должен оприходовать его по сумме, полученной фактически. Акции, как и прочее имущество, отражаются в балансе компании при условии, что она имеет на них право собственности. Это предписание установлено пунктом 44 Положения по ведению отчетности. Момент его перехода на бумаги и закрепленные ими права зависит от способа их хранения и фиксации. Это может быть специальная система ведения реестра или депозитарий.
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
- 58.1 "Паи и акции" - учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
- 58.2 "Долговые ценные бумаги"
- учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета "Расчетные счета" или "Валютные счета".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и "Финансовые вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете "Продажи"). - 58.3 "Предоставленные займы"
- учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". - 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"
- организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества. - и др.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.